Представительские расходы, прямые и косвенные затраты НИОКР

К представительским расходам организаций, выполняющих НИОКР, относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и/или обслуживание представителей иных организаций, участвующих в переговорах в целях установления и/или поддержания взаимного сотрудничества, участников которые прибыли на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, членов комиссии по проведению испытаний, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Нововведение заключается в том, что в число случаев, когда допускается организация представительских мероприятий, включены испытания. Хотя такое дополнение несколько нарушает представление о представительских расходах как о расходах, производимых с целью заключения новых договоров (как обычно трактуется этот пункт Налогового кодекса), однако оно необходимо, чтобы привести налоговое законодательство в соответствие с традициями делового оборота. Выгода налогоплательщика - научной организации и потери бюджета в таком случае будут минимальны (не свыше 10 тысяч рублей в год при самой интенсивной деятельности), однако будет ликвидирована норма, провоцирующая налогоплательщиков на нарушения.

Под прямыми понимаются затраты которые связанны непосредственно с выполнением конкретных договоров (заказов), в том числе:

-  затраты на спецоборудование и материалы;

-  на оплату труда научных специалистов, и других работников, непосредственно участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

-  затраты по работам, выполняемым сторонними предприятиями и организациями , в т.ч. находящимися на самостоятельном балансе экспериментальными (опытными) предприятиями;

-   затраты на служебные командировки научных работников, специалистов и других работников, которые непосредственно участвуют в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

-  другие затраты, связанные с выполнением конкретных договоров (заказов).

Прямые затраты включаются в себестоимость на основании первичной документации по прямому признаку.

К косвенным относятся затраты, которые связанны с выполнением нескольких договоров (заказов), управлением и организацией НИОКР (расходами на содержание аппарата управления, общехозяйственных и общетехнических служб и др.), а также расходы опытных (экспериментальных) производств и  вспомогательных хозяйств, не состоящих на самостоятельном балансе, которые прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.

К косвенным затратам относятся:

- материальные затраты на содержание общехозяйственных и общетехнических служб;

- затраты на оплату труда работников аппарата управления, работников общехозяйственных и общетехнических  служб;

- амортизация;

- прочие затраты.

Косвенные затраты включаются в себестоимость в том месяце, в котором были произведены, и распределяются между договорами (заказами) пропорционально одному из следующих показателей:

-  объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в договорных ценах;

- затратам на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием продукции НИОКР;

-  стоимости основных производственных средств.

Опубликовано 25.07.2011